اعتراض به مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت

اعتراض به مالیات خودروهای لوکس ابتدائا از طریق درگاه ملی خدمات مالیاتی به نشانی www.my.tax.giv.ir  قابل اعتراض است. با رد اعتراض و صدور برگه مطالبه، امکان اعتراض به مالیات مقرر اعلامی در هیات بدوی و تجدیدنظر حل اختلاف مالیاتی، شورای عالی مالیاتی، هیات ماده 251 مکرر و هیات ماده 216 و دیوان عدالت اداری وجود دارد.که شرایط و نحوه رسیدگی در هر یک از مراجع مذکور تابع شرایط متفاوتی است .

نحوه اعتراض به مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت در سازمان امور مالیاتی 

نحوه اعتراض به مالیات خودرو لوکس، شامل مراحل زیر است :

1. ابتدا به درگاه ملی خدمات مالیاتی جهت ثبت نام مراجعه کنید.
2. پس از ورود به حساب کاربری خود، منوی سمت راست ، گزینه ( مالیات بر خودروهای تحت تملک ) را انتخاب و در صفحه جدید، گزینه ( اعتراض دارم ) را تایید بفرمایید. در این مرحله، مدارک مورد نیاز شامل اسکن کارت ملی و مدارک خودرو باید در سامانه بارگذاری شود. همچنین اگر خودرو تصادفی، سرقتی یا آسیب‌ دیده است، مستندات مربوط به این موارد نیز باید ارائه شود.
3. با انجام این مراحل روند اقدامات توسط اداره وصول و اجرا متوقف و اعتراض به هیات بدوی حل اختلاف مالیاتی ارجاع می گردد.

مهلت پرداخت مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت 

بر اساس قانون بودجه سال ۱۴۰۳ کل کشور، مالکان کلیه خودروهای لوکس و گران‌ قیمت موظفند مالیات مربوط به خودروهای خود و یا فرزندان تحت تکلف خود ( محجور یا زیر ۱۸ سال ) را تا پایان بهمن ماه ۱۴۰۳ پرداخت کنند. لازم به ذکر است، که مهلت قانونی تمدید نمی‌ شود و عدم پرداخت مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت در موعد مقرر، مشمول جریمه خواهد شد. برای اطلاعات بیشتر و همچنین محاسبه میزان مالیات مربوط به خودرو خود می‌توانید به پورتال سازمان امور مالیاتی کشور مراجعه کنید.

نحوه محاسبه مالیات مالیات خودرو لوکس ۱۴۰۳

بر اساس قانون بودجه ۱۴۰۳، اگر قیمت روز خودرویی بیش از یک میلیارد تومان باشد، صاحب خودرو باید یک درصد مالیات پرداخت نماید.

این قانون شامل خودروهای سواری و وانت دو کابین با پلاک شخصی، متعلق به مالکان حقیقی و حقوقی غیردولتی است. خودروهایی که ارزش آن‌ها کمتر از یک میلیارد تومان باشد از پرداخت مالیات خودروهای لوکس معاف هستند. ملاک، قیمت روز خودرو است که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌ شود.

تفاوت محاسبه مالیات خودروهای لوکس در سال ۱۴۰۳ نسبت به سال ۱۴۰۰ این است که تعداد خودروهای مالک دیگر اهمیتی ندارد و تنها قیمت هر خودرو به صورت جداگانه ملاک است. به‌عنوان مثال، اگر فردی چند خودرو داشته باشد که هیچ‌ کدام بیش از ۳.۵ میلیارد تومان نباشند، مشمول مالیات نخواهد شد.

قوانین محاسبه مالیات خودرو لوکس و گران قیمت

محاسبه مالیات خودروهای لوکس در ایران بر اساس قوانین جدید به این صورت است که خودروهای سواری و وانت‌های دو کابین با قیمت روز بیش از ده میلیارد ریال (یک میلیارد تومان) مشمول مالیات می‌ شوند.

نرخ مالیات سالانه برای این خودروها ۱ درصد از مازاد بر این مبلغ تعیین شده است و این محاسبه بر اساس قیمت روز خودرو که توسط سازمان امور مالیاتی کشور تعیین می‌شود، انجام می شود. و لیست کامل خودروهای مشمول در لایحه بودجه سال ۱۴۰۳ موجود است.

نحوه پرداخت مالیات خودرو لوکس و گران قیمت 

برای پرداخت مالیات خودروهای لوکس می توانید به درگاه سازمان امور مالیاتی کشور مراجعه کنید و بعد  از احراز هویت و مشاهده ازش خودروی خود، مالیات آن را پرداخت کنید.

مراحل اعتراض به مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت

• مراجعه به سازمان امور مالیاتی
  

غالب مودیان پس از صدور برگ تشخیص مالیات خودروی های لوکس، براساس ماده 238 قانون مالیات مستقیم، به برگ مطالبه مالیاتی صادره معترض بوده  و با ارائه درخواست کتبی درخواست بررسی و توافق در حل و فصل اختلاف  مالیاتی را خطاب به رئیس اداره امورمالیاتی را می نمایند. در مواردی با کسر مبالغی و یا  تقسیط مالیات اعلامی اختلاف مالیاتی حل و فصل گردد. دیگر ضرورتی به طرح شکایت در درگاه ملی خدمات مالیاتی وجود ندارد.

• ثبت اعتراض در درگاه ملی خدمات مالیاتی 

به موجب بخشنامه جدید سازمان امور مالیاتی به تاریخ 1401/09/01 سازمان امور مالیاتی، مالکین خودروهای گران می توانند با مراجعه به درگاه ملی خدمات مالیاتی نسبت به ثبت اعتراض به مالیات تعیین شده برای خودروی خود اقدام نمایند. در این راستا ادارات وصول و اجرا موظفند پس از دریافت اعتراض، کلیه اقدامات اجرایی را بدون اخذ وثیقه متوقف و پرونده را برای رسیدگی به هیات بدوی حل اختلاف مالیاتی ارسال نمایند.

• مراجعه به هیات حل اختلاف بدوی مالیاتی

هیات حل اختلاف مالیاتی متشکل از سه عضو است. که مواد 170 و 244 قانون مالیات های مستقیم به صلاحیت های هیات های حل اختلاف مالیانی اشاره می نماید. این هیات ها متشکل از یک نفر نماینده سازمان امور مالیاتی ، یک نفر از میان قضات بازنشسته یا حقوقدانان مطلع در امور مالیاتی و یک نفر نماینده از سوی مودی  می باشد. لازم به ذکر است، که نماینده مودی می تواند صرفا از ( اتاق بازرگانی و صنایع و معادن جمهوری اسلامی ایران یا اتاق تعاون ایران ) یا ( جامعه حسابداران رسمی ایران ) یا ( جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران ) یا ( مجامع حرفه ای یا اتاقا اصناف ایران ) یا ( شورای اسلامی شهر ) یا ( کانون وکلا یا مرکز وکلا، کارشناسان رسمی و مشاوران خانواده ) باشد. و امکان انتخاب نماینده از سایر نهادها وجود ندارد. همچنین انتخاب نماینده توسط مودی به معنای امکان انتخاب ( شخص خاص ) نیست، بلکه مراد، انتخاب یکی از ( مراجع ) مذکور در ماده 244 قانون مالیات های مستقیم می باشد.

لازم به ذکر است، به دو دلیل پرونده مالیاتی به هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی ارجاع خواهد شد: 

الف.چنانچه مودی ظرف مدت سی روز از تاریخ ابلاغ کتبا به برگ تشخیص ( یا برگ مطالبه یا برگ استرداد ) اعتراض کند.

ب.چنانچه برگ تشخیص مالیات طبق مقررات تبصره 1 ماده 203 و ماده 208 قانون مالیات های مستقیم ابلاغ شده باشد.( ابلاغ قانونی ) اما مودی اقدام به پرداخت و یا اعتراض نزذ اداره امور مالیاتی ننموده باشد.

البته لازم به ذکر است، که ( دستورالعمل ابلاغ الکترونیکی ، موضوع تبصره 1 ماده 219 قانون مالیات های مستقیم ) در تاریخ 1401/04/25 صادر شده و از تاریخ 1401/06/01 لازم الاجرا می باشد. در این دستورالعمل ، ساز و کارهای ابلاغ فیزیکی اصلاح شده است.

• مراجعه به هیات حل اختلاف تجدیدنظر مالیاتی

چنانچه مودی مالیاتی و یا سازمان امور مالیاتی نسبت به رای صادره از هیات بدوی حل اختلاف مالیاتی معترض باشند، می بایست به صورت مکتوب ظرف مهلت 20 روز از تاریخ ابلاغ اعتراض نمایند. غالبا هیات با تشکیل جلسه رسیدگی و با استماع اظهارات طرفین و مطالعه لایحه دفاعیه نسبت به صدور رای قطعی و لازم الاجرا اقدام می نماید.

وفق تبصره ۱ ماده 247 قانون مالیات های مستقیم مقرر شده است ( مودی مالیاتی مکلف است مقدار مالیات مورد قبول را پرداخت و نسبت به مازاد بر آن اعتراض خود را در مدت مقرر تسلیم کند ) سازمان امور مالیاتی با استنباط از این تبصره ارجاع اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی مندرج در رای هیات های حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر را مشروط به ( پرداخت مالیات مورد قبول توسط مودی ) است. که نهایتا به موجب رای هیات عمومی دیوان عدالت اداری در دادنامه شماره 1326 مورخ 1397/05/23 وضع این شرط خلاف قانون تشخیص داده شد و به هر صورت در حال حاضر رسیدگی هیات تجدیدنظر مالیاتی مشروط به پرداخت مالیات مورد قبول مودی مالیاتی نیست.

• اعتراض از طریق هیات ماده ۲۱۶ قانون مالیات مستقیم

هیات موضوع ماده 216 قانون مالیات های مستقیم، وفق صدر ماده 216 قانون مالیات های مستقیم صلاحیت رسیدگی به شکایات ناشی از (( اقدامات اجرایی راجع به مطالبات دولت را دارد ، که به صورت کلی به جز مطالبات ناشی از مالیات های مستقیم و غیرمستقیم ، سایر مطالبات موضوع ماده 48 قانون محاسبات عمومی‌ ، مطالبات موضوع ماده 32 قانون الحاق موادی به قانون تنظیم بخشی از مقررات مالی دولت مصوب 1384/08/14 و  مطالبات موضوع ماده 45 قانون بر ارزش افزوده وفق مقررات مالیاتی قابل وصول است. که در مراحل اجرایی ممکن است منشا بروز اختلافات متعددی گردد. که مصادیق مبتلا به شکایات عبارتند از: 

الف.اعتراض به توقیف مستثنیات دین

ب. شخص ثالث مدعی توقیف اموال وی به جای مودی مالیاتی باشد.

پ. ادعای فقدان شرایط قانونی ابلاغ و متعاقبا اعتراض به فرآیند اجرای عملیات اجرایی

• شورای عالی مالیاتی

شورای عالی مالیاتی بالاترین مرجع نظارتی درون سازمانی در سازمان امور مالیاتی است.

به موجب ماده 251 قانون مالیات مستقیم، مودی یا اداره امور مالیاتی جهت اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی یا برگ مطالبه ظرف یکماه از ابلاغ رای قطعی هیات حل اختلاف مالیاتی با دلایل کافی می تواند به شورای عالی مالیاتی مراجعه کرده و با اعلام شکایت تقاضای نقض رای و تجدیدنظر را نماید. 

رسیدگی در شورا بدون ورود در ماهیت پرونده بوده و صرفا پرونده ها را از نظر رعایت تشریفات قانونی و نیز مطابقت و بررسی رسیدگی های قبلی با قوانین و مقررات بوده و در صورت احراز شکایت ، اقدام به نقض رای می نماید. و مودیان مالیاتی جهت ثبت اعتراض در دبیرخانه شورای عالی مالیاتی می بایست شرایط زیر را رعایت نمایند.

الف.قطعی شدن مالیات تشخیصی و عدم امکان اعتراض در سایر مراجع اداری مالیاتی

ب.عدم طرح شکایت همزمان در دیوان عدالت اداری

پ.تنظیم شکایت در فرم مخصوص که به امضای مودی یا وکیل رسمی تام الاختیار وی رسیده باشد. 

ت.در اشخاص حقوقی طرح شکایت توسط صاحبان امضای مجاز به همراه مدرک مثبت سمت نمایندگی در صورت طرح اعتراض از طرف وراث ارائه گواهی حصر وراث

ح.تصویر کلیه آرای هیات های بدوی یا تجدیدنظر مالیاتی ، هیات ماده ۲۱۶ قانون های مالیات مستقیم 

خ.ارائه کلیه مستندات و دلایل اعتراض

نکته کاربردی:

صلاحیت شعب شورای عالی مالیاتی رسیدگی به شکایت از کلیه آرای قطعی صادره هیات های حل اختلاف مالیاتی است، اما در این میان دو استثنا وجود دارد:

الف.بموجب تبصره 4 ماده 247 قانون مالیات های مستقیم، مواردی که رای هیات حل اختلاف مالیاتی بدوی با عدم اعتراض مودی یا مامور مالیاتی قطعی می شود، امکان طرح شکایت در شعب شورای عالی مالیاتی وجود ندارد.

 ب.بموجب ماده 33 قانون مالیات مستقیم شعب شورای عالی مالیاتی صلاحیت رسیدگی به اعتراض به مالیات بر ارزش افزوده را ندارند.

البته این ممنوعیت ها فاقد توجیه حقوقی صحیحی هستند.

• هیات های موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیات های مستقیم

بر اساس ماده ۲۵۱ مکرر قانون مالیات های مستقیم مصوب 1370/07/02 مودی می بایست جهت طرح اعتراض به مالیات خودروی لوکس در هیات موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیات های مستقیم ، نسبت به تنظیم شکایت و پیوست نمودن دلایل و ضمائم آن با ادعای غیرعادلانه بودن آن خطاب به وزیر امور اقتصادی و دارایی اقدام نماید، متعاقبا وزیر با بررسی تقاضا نسبت به قبول یا رد تقاضا جهت ارجاع اعتراض هیات موضوع ماده 251 مکرر،  قانون مالیات مستقیم تصمیم گیری می نماید، که بموجب رای شماره ۳۱۰ مورخ 1390/07/25 هیات عمومی دیوان عدالت اداری بر این اختیار تاکید شده است.

در فرض پذیرش درخواست از سوی وزیر امور اقتصادی، رسیدگی به اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی به هیات ۳ نفره موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیات مستقیم ارجاع داده می شود. نصاب رای گیری بموجب ماده 113 قانون اصلاح موادی از قانون مالیات های مستقیم مصوب 1380/12/27 اکثریت آرا تعیین شده است.

در صورت صدور رای توسط هیات ماده  251 مکرر موضوع اعتبار امر مختوم داشته و قابل طرح مجدد در هیات نمی باشد، مگر اینکه نسبت به طرح اعتراض در دیوان عدالت اداری و نقض رای اقدام شود، در این صورت پرونده مجددا قابل طرح در هیات می باشد.

لازم به ذکر است،‌ در فرض رد شدن درخواست اعتراض به برگ تشخیص مالیاتی از سوی وزیر امور اقتصادی و دارایی ، با توجه به عدم محدودیت در مهلت و تعداد دفعات طرح پرونده ،  با تحصیل و تکمیل مدارک امکان تقدیم مجدد درخواست برای مودی جهت بررسی مجدد وزیر امور اقتصادی همچنان باقی است.

و شرایط طرح اعتراض به مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت در هیات موضوع ماده 251 مکرر قانون مالیات های مستقیم عبارتند از:

الف. تقاضای طرح پرونده باید نسبت به مالیات های قطعی باشد.

ب. موضوع قابل طرح در سایر هیات های مالیاتی اداری نباشد.(البته امکان یا عدم امکان طرح اعتراض در دیوان عدالت اداری با عنایت به صلاحیت عام دیوان عدالت اداری ارتباطی به این هیات ندارد.)

پ. ارائه دلایل و مدارک کافی دال بر غیرعادلانه بودن مالیات تشخیصی

در خصوص مفهوم مالیات غیرعادلانه تصریح دقیقی در قوانین و مقررات وجود ندارد و با این وجود با توجه به دیدگاه های حقوقی و رویه جاری حاکم مواردی همچون ( نقض قوانین و مقررات ) ، ( تفسیر اشتباه از قانون توسط اداره یا مامور یا هیات امور مالیاتی ) را می توان از مصادیق اهم آن دانست.

• اعتراض به رای مالیاتی در دیوان عدالت اداری

آخرین راه کار اعتراض به مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت و ابطال اجراییه مالیاتی مراجعه به دیوان عدالت اداری است.

صرف اعلام اعتراض به برگ تشخیص یا مطالبه مالیاتی در دیوان عدالت اداری تا قبل از اخذ دستور موقت مانع وصول مالیات اعلامی از مودی نمی باشد و رسیدگی دیوان عدالت اداری بصورت شکلی و در فرض احراز نقض قوانین و مقررات قانونی، اقدام به نقض رای قطعی هیات حل اختلاف و ارجاع مجدد پرونده به کمیسیون هم عرض هیات حل اختلاف صادر کننده رای قطعی می نماید.

به موجب تبصره 2 الحاقی به ماده 1 قانون دیوان عدالت اداری مصوب 1402/02/10 اعتراض به رای هیات حل اختلاف مالیاتی به صورت تک مرحله ای است و دادخواست مستقیما در شعب تجدیدنظر دیوان عدالت اداری مطرح و مورد رسیدگی قرار می گیرد، رای صادره قطعی است. اما پرونده سابق مطروحه مطابق با صلاحیت زمان ثبت دادخواست در شعب بدوی و تجدیدنظر رسیدگی می گردند.

رسیدگی در دیوان عدالت اداری به صورت غیرحضوری است. شعبه تجدیدنظر دیوان عدالت اداری با احراز تکمیل بودن دادخواست و ضمائم آن و طرح آن در فرجه مقرر قانونی ، یک نسخه از آن را برای طرف دعوا ارسال خواهد نمود. 

سازمان امور مالیاتی موظف است ، ظرف مدت 30 روز از تاریخ ابلاغ دادخواست نسبت به ارائه پاسخ مکتوب خود اقدام نماید. نهایتا با وصول لایحه جوابیه و در وقت نظارت ، شعبه  دیوان نسبت به صدور رای مقتضی اقدام خواهد نمود.

نکته حائز اهمیت اینکه ، به موجب رای وحدت رویه شماره 523 مورخ  1390/11/24 هیات عمومی دیوان عدالت اداری و بند 2 ماده 10 قانون دیوان عدالت اداری ، رسیدگی شعب دیوان ، نسبت به اعتراض به آرای کمیسیون های مالیاتی صرفا از جهت رعایت قوانین و مقررات یا مخالفت با آنها انجام می شود. یا به عبارتی رسیدگی به صورت شکلی است و شعبه دیوان از ورود در ماهیت پرونده و صدور حکم ماهوی ممنوع است.

اگر شعبه تجدیدنظردیوان ، قائل به عدم بررسی دقیق اسناد و مدارک خواهان یا عدم رعایت تشریفات آمره قانونی در زمان دادرسی شود یا رای صادره را برخلاف اسناد و مدارک متقن خواهان و قوانین و مقررات جاری بداند ، نسبت به نقض رای هیات حل اختلاف مالیاتی اقدام خواهد نمود.

با نقض رای ، هیات هم عرض حل اختلاف مالیاتی ، موظف به انجام رسیدگی مجدد با رعایت جهات اعلامی دیوان خواهد بود. اما اگر هیات هم عرض ، پس از رسیدگی قائل به صحت رای سابق باشد و  یا رای صادره مطلوب خواهان نباشد، نامبرده می تواند نسبت به طرح مجدد اعتراض به رای صادره را در دیوان عدالت اداری نماید. شعبه  تجدیدنظر دیوان ، این بار مجوز ورود در ماهیت پرونده را می یابد و در صورت صلاحدید با ارجاع امر به کارشناسی نسبت به صدور حکم ماهوی اقدام می نماید. که این حکم می تواند در تایید رای کمیسیون هم عرض و یا نقض آن باشد. رای صادره قطعی است.

اعاده دادرسی نسبت به رد شکایت اعتراض به مالیات خانه های خالی در دیوان عدالت اداری

چنانچه اعتراض به مالیات خودروهای لوکس و گران قیمت ، منتج به رد شکایت در دیوان عدالت اداری گردد، با فرض عدم وجود دلایل جدید، تنها راهکار ممکن اعمال ماده 79 قانون دیوان عدالت اداری می باشد. ولی در فرضی که رای صادره دیوان، در قالب حکم باشد ، امکان اعاده دادرسی به موجب ماده 98  قانون دیوان عدالت اداری در شعبه صادر کننده رای قطعی دیوان عدالت اداری با اثبات یکی از جهات مصرحه در این ماده امکان پذیر است.

لازم به ذکر است، ماده 79 قانون دیوان عدالت اداری، یکی از طرق اعاده دادرسی از آرای دیوان عدالت اداری را به جهت مخالفت با شرع یا قانون بودن رای صادره از طریق رئیس قوه قضاییه و رئیس دیوان عدالت اداری ارائه می دهد. با توجه به اینکه اعتراض موضوع ماده 79 تنها برای یک بار قابل طرح می باشد و احتمال پذیرفته شدن اعتراض بسیار کم است و رسیدگی و دادرسی در دیوان عدالت اداری غیرحضوری و تنها از طریق تبادل لوایح انجام می شود. بهره مندی از خدمات وکیل متخصص دیوان عدالت اداری و آشنا به دعاوی مالیاتی نقش بسزایی جهت نقض آرای شعب دیوان عدالت اداری دارد.